承租人的會計分錄主要涉及情形包括：1.租賃負債的初始計量；2.使用權資產的初始計量；3.租賃負債的后續計量；4.使用權資產的后續計量，具體會計分錄如下：

(資料圖)

租賃負債的初始計量

租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現值進行初始計量。識別應納入租賃負債的相關付款項目是計量租賃負債的關鍵。

（1）在租賃期開始日，承租人確認租賃負債，會計分錄為：

借：使用權資產（尚未支付的租賃付款額的現值）

租賃負債——未確認融資費用（尚未支付的租賃付款額與其現值的差額）

貸：租賃負債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額）

（2）承租人在確認租賃期內各個期間的利息時，會計分錄為：

借：財務費用——利息費用

貸：租賃負債——未確認融資費用

（3）承租人支付租賃付款額時，會計分錄為：

借：租賃負債——租賃付款額

貸：銀行存款

使用權資產的初始計量

使用權資產，是指承租人可在租賃期內使用租賃資產的權利。在租賃期開始日，承租人應當按照成本對使用權資產進行初始計量。

（1）在租賃期開始日，承租人確認使用權資產，會計分錄為：

借：使用權資產（尚未支付的租賃付款額的現值）

租賃負債——未確認融資費用（尚未支付的租賃付款額與其現值的差額）

貸：租賃負債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額）

（2）承租人確認租賃期開始日之前支付租賃付款額的（扣除已享受的租賃激勵）時，會計分錄為：

借：使用權資產

貸：預付款項

（3）承租人確認發生的初始直接費用，會計分錄為：

借：管理費用

貸：銀行存款

（4）承租人按預計將發生的為拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態等成本的現值，貸記“預計負債”科目。

借：使用權資產

貸：預計負債

租賃負債的后續計量

（1）在租賃期開始日后，租賃負債增加時，會計分錄為：

借：使用權資產（租賃付款額現值的增加額）

租賃負債——未確認融資費用（租賃付款額現值的增加額與租賃付款額的增加額差額）

貸：租賃負債——租賃付款額（租賃付款額的增加額）

（2）在租賃期開始日后，租賃負債減少時，除下述（3）所示情況，會計分錄為：

借：租賃負債——租賃付款額（租賃付款額的減少額）

租賃負債——未確認融資費用（租賃付款額現值的減少額與租賃付款額的減少額差額）

貸：使用權資產（租賃付款額現值的減少額）

若使用權資產的賬面價值已調減至零，會計分錄為：

借：租賃負債——租賃付款額（需進一步調減的租賃付款額）

貸：營業成本/制造費用/銷售費用/管理費用/研發支出等（需進一步調減的租賃付款額現值）

租賃負債——未確認融資費用（需進一步調減的租賃付款額與需進一步調減的租賃付款額現值差額）

（3）租賃變更導致租賃范圍縮小或租賃期縮短，會計分錄為：

借：租賃負債——租賃付款額（按縮小或縮短的相應比例）

使用權資產累計折舊（按縮小或縮短的相應比例）

使用權資產減值準備（按縮小或縮短的相應比例）

貸：租賃負債——未確認融資費用

借方與貸方差額借記或貸記“資產處置損益”科目。

使用權資產的后續計量

（1）使用權資產確認折舊，會計分錄為：

借：制造費用/管理費用/財務費用/其他業務成本等（根據使用權資產的用途，計入相關資產的成本或者當期損益）

貸：使用權資產累計折舊

（2）使用權資產發生減值，會計分錄為：

借：資產減值損失

貸：使用權資產減值準備

（3）企業轉租使用權資產形成融資租賃時，會計分錄為：

借：應收融資租賃款

使用權資產累計折舊

使用權資產減值準備

貸：使用權資產

借方與貸方差額借記或貸記“資產處置損益”科目。